國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)9月7日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署階段性支持企業(yè)創(chuàng)新的減稅政策，激勵(lì)企業(yè)增加投入提升創(chuàng)新能力。具體政策如下：一、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在今年四季度購(gòu)置設(shè)備的支出，允許當(dāng)年一次性稅前全額扣除并100%加計(jì)扣除，且地方和中央財(cái)政進(jìn)一步予以支持。該條政策在實(shí)務(wù)操作中，需要注意以下幾個(gè)問題：
1、適用該優(yōu)惠的主體僅指國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。如某些公司只有中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)或其他地方性高新技術(shù)企業(yè)資格，不能享受該優(yōu)惠。2、2022年第四季度在高新技術(shù)企業(yè)資格的有效期內(nèi)。如某些公司2019年申請(qǐng)并取得高新技術(shù)企業(yè)資格，2022年需要重新認(rèn)定。如果該公司2022年沒有申請(qǐng)重新認(rèn)定，或申請(qǐng)重新認(rèn)定但未獲得通過，則無法享受該優(yōu)惠政策。還有一種情況。某公司在2022年初次申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)并獲得通過，在2022年第四季進(jìn)行了公示，取得證書的時(shí)間可能是2022年12月份，該公司是否還能享受該條優(yōu)惠？按照高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率適用情況（當(dāng)年取得高新資格，當(dāng)年全年可享受優(yōu)惠），這種情況應(yīng)該可以。3、僅限于2022年第四季度購(gòu)置的設(shè)備才可全額加計(jì)扣除。首先，這里的設(shè)備并未強(qiáng)調(diào)用于研發(fā)。也就意味著，企業(yè)只要在2022年第四季度購(gòu)置設(shè)備，無論是否用于研發(fā)，均可享受100%加計(jì)扣除。
其次，設(shè)備的范圍包括哪些？企業(yè)購(gòu)買小汽車是否屬于設(shè)備？購(gòu)買電腦、打印機(jī)、空調(diào)等是否屬于設(shè)備？這些需要后續(xù)政策予以明確。
第三，“第四季度購(gòu)置”如何判定。企業(yè)在2022年第四季度簽訂合同并取得設(shè)備和發(fā)票，享受該優(yōu)惠不存在障礙。如果屬于下列情況，是否還能享受本條的優(yōu)惠呢？（1）2022年前三個(gè)季度簽訂采購(gòu)合同，2022年第四季度取得設(shè)備和發(fā)票；
（2）2022年前三個(gè)季度簽訂采購(gòu)合同并收到設(shè)備，2022年第四季度取得發(fā)票；（3）2022年前三個(gè)季度簽訂采購(gòu)合同并收到發(fā)票，2022年第四季度收到設(shè)備；（4）2022年第四季度簽訂采購(gòu)合同并付款，2023年收到設(shè)備和發(fā)票；（5）2022年第四季度簽訂采購(gòu)合同并付款，且收到設(shè)備，2023年收到發(fā)票；（6）2022年第四季度簽訂的采購(gòu)合同并付款，且收到發(fā)票，2023年收到設(shè)備；類似這種實(shí)務(wù)問題還有很多，具體以哪個(gè)作為判定“第四季度購(gòu)置”的標(biāo)準(zhǔn)，還需等后續(xù)的落地政策予以明確。
二、在今年第四季度，對(duì)現(xiàn)行按75%比例稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的行業(yè)，統(tǒng)一提高扣除比例到100%，鼓勵(lì)改造和更新設(shè)備。現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，僅對(duì)制造業(yè)和科技型中小企業(yè)給予100%的加計(jì)扣除，其他符合條件的企業(yè)只能享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。本條允許所有符合加計(jì)扣除條件的企業(yè)均可享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除，優(yōu)惠力度空前。但需要注意的是，100%加計(jì)扣除僅針對(duì)2022年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。2022年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在加計(jì)扣除時(shí)，仍然按原來的比例享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
當(dāng)然，實(shí)務(wù)中的問題仍然是如何確定“第四季度發(fā)生”？
問題的原理和上述第四季度購(gòu)置設(shè)備類似，不再贅述。
三、對(duì)企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出，允許稅前全額扣除并加計(jì)扣除。這條乍一看和第二條沒什么區(qū)別，其實(shí)差異還是很大。
1、該條優(yōu)惠并未強(qiáng)調(diào)2022年第四季度，意味著企業(yè)在2022年全年發(fā)生的基礎(chǔ)研究支出，均可享受優(yōu)惠。
2、該條優(yōu)惠對(duì)企業(yè)發(fā)生的基礎(chǔ)研究支出，允許“全額”稅前扣除并加計(jì)扣除，這是對(duì)現(xiàn)有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的一個(gè)重大突破。
我國(guó)現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用類別包括記賬的研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用、加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用和課題經(jīng)費(fèi)的研發(fā)費(fèi)用。各研發(fā)費(fèi)用歸集口徑存在一定差異。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)申請(qǐng)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用通常都會(huì)小于賬面記錄的研發(fā)費(fèi)用。該條優(yōu)惠允許基礎(chǔ)研究支出全額加計(jì)扣除，也就意味著委托外部研發(fā)可以按照100%全額加計(jì)扣除，其他費(fèi)用不再受研發(fā)費(fèi)用總額10%的限制……
果真如此的話，對(duì)企業(yè)發(fā)生的基礎(chǔ)研究支出，確實(shí)是重大利好！
當(dāng)然，哪些研發(fā)項(xiàng)目是“基礎(chǔ)研究”項(xiàng)目，這在實(shí)務(wù)中不好區(qū)分。如果真是這么大尺度的加計(jì)扣除優(yōu)惠，后續(xù)可能還會(huì)出臺(tái)“基礎(chǔ)研究”項(xiàng)目的專項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
小提示：以上也只是基于政策字面意思的理解，政策到底如何執(zhí)行，標(biāo)準(zhǔn)如何把控，大家還需關(guān)注后續(xù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的實(shí)施細(xì)則。
